文｜蔡佳峻 會計師 2018 2月號
CRS（共同申報準則）這個話題，自從台灣財政部在2017年8月起陸續出爐了《金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法》草案及正式稿以後，在報章媒體大篇幅報導之下，迅速在高資產人士族群中引起極大的迴響與關注。
雖然這個作業辦法針對的對象是非居住者在台灣的金融帳戶，但也促使高資產人士們更認真思考CRS到底對自己會產生哪些影響。在此同時，各路英雄好漢（包含金融機構與專業人士等）有如八仙過海、各顯神通，紛紛跳出來為客戶提供CRS的解讀與應對策略。
然而，市場上流傳的這些各式各樣的應對方案是真正對你有幫助的嗎？會不會是所謂的行銷手法，只是為了銷售他們的某些服務或商品呢？或者是會不會反而衍生出更多的風險呢？因此，下面與大家聊聊，關於CRS，大家常有的一些誤解與迷思。
一、取得低稅小國護照可以規避CRS？
由於CRS的資訊交換並非以帳戶持有人的國籍作為單一標準，而是以稅務居民身份作為交換的基礎。而構成稅務居民身份之條件，世界各國皆有不同的規定，以台灣為例，自然人稅務居民包括以下兩個類型：
類型１. 在台有住所，並經常居住
類型２. 在台無住所，而於一課稅
年度內居留滿183天
我們可以發現，台灣稅務居民之認定，並不以國籍為必要，主要以住所及居住天數為標準。因此，對於在台灣有家庭、事業或房產而長年居住台灣的高資產族群而言，即便取得他國國籍，仍可能構成台灣稅務居民身份。也就是說，「移民不移居」，難以達成規避CRS之目的。
「魔高一尺，道高一丈」，OECD在2017年6月的新聞稿中也再次重申，OECD已注意到「投資移民計畫」對CRS之落實可能造成影響，將進行處理(註)。
註：OECD 已於2018/2/19發佈了Preventing abuse of residence by investment schemes to circumvent the CRS徵求意見稿。
二、非金融資產不會被申報？
客戶常常問我，「投資不動產、古董或藝術品等非金融資產就不會被申報，這是真的嗎？」在說明這一點之前，先借用一下中國所發佈的CRS法案—《非居民金融帳戶涉稅資訊盡職調查管理辦法》（類似台灣的《金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法》），中國CRS法案的名稱很清楚的告訴我們一件事情，那就是，CRS要交換的是「金融帳戶」的資訊。「金融帳戶」不等於「金融資產」，差兩個字就差很多，而一個金融帳戶，它的內容很有可能同時涵蓋金融資產與非金融資產。
換句話說，在回答不動產、古董或藝術品等非金融資產到底會不會被申報這個問題的時候，沒有辦法直接依據資產的類別就妄下斷語，必須先釐清金融帳戶與持有資產的架構，才能夠得出合適的答案。
三、個人帳戶餘額100萬美元以上的才會被申報？
與實體帳戶不同，個人帳戶不論是既有帳戶或新開帳戶都需要被審查及申報，並沒有免審查申報的門檻，但為了減輕金融機構盡職審查的負擔，通常對於較高金額的既有個人帳戶會設定一個較晚的審查期限，讓金融機構更有餘裕來完成CRS所賦予的審查義務與責任。以台灣為例，個人既有帳戶的審查期限如下：
四、將資產移轉到未參與CRS的國家或地區？
CRS的天羅地網"撒"下來後，逃！可能是許多人下意識的想法，畢竟全世界200多個國家或地區當中，還有少數國家尚未表態參加，也就是說，站在規避CRS的角度，轉移到未參與的國家，在短期似乎有其可行性。
但我們如果看一下CRS發展的時間軸，CRS是OECD在2014年9月所推出的，才僅僅2～3年的時間，全球就已經有100多個國家參與，可見CRS擴散的速度非常嚇人，而且各大經濟發達國家幾乎都已入列，再加上OECD未來將針對不配合國家祭出反制措施，可以預見的是，這條躲躲藏藏的路在未來只會越走越窄。
結語：
觀察這幾年的趨勢變革，我們可以發現，一個新的國際秩序正在成形，CRS共同申報準則其實只是整體國際秩序重塑的其中一環。會計方面，全球的會計準則已被IFRS統一；而稅務方面，OECD所制訂的國際標準已經開始影響世界各國的國內稅法，最明顯的證據就是我們台灣近年來推出的CFC、PEM、國別報告(Cbcr)等立法，其實都源自於OECD的BEPS行動計畫。再加上國際間越來越重視打擊資恐、洗錢防制的合作與制裁，我們過去的稅務管理思維必須進化，尋求外部專業協助，創建屬於您的黃金鐵三角（C-level+in house+外部專業顧問），從過去只在乎繳稅金額的多寡，逐步邁向更全面的評估與管理，方為良策。
