文｜蔡佳峻 會計師 2018 10月號
先前在4月號的內容中，我們跟大家介紹了今年年初甫三讀通過的股利稅改，相信大家已經大致瞭解股利課稅新制的規定。一般而言，適用所得稅率較低者，採用合併計稅可能比較有利；而適用所得稅率較高者，可能選擇分開計稅會比較有利，然而究竟該選擇哪一方式，仍應依不同個案背景進行試算。
除了建議大家進行試算以外，今天還要提醒大家注意兩件事：
一、捐贈列舉扣除：
有人說，台灣最美的風景是人，大多數人都非常富有愛心，樂於捐款做公益，而許多高資產人士除了做公益以外，還能同時利用捐贈列舉扣除額來合法節省個人綜合所得稅。當股利課稅新制上路之後，對習慣透過捐贈列舉扣除節稅的高資產族群來說，會不會帶來什麼影響呢？我們先來看看兩個相關條文。
從上述規定，我們可以發現，當我們採取股利分開計稅時，將導致綜合所得總額降低，而綜合所得總額降低，意味著列舉扣除上限(綜合所得總額的20%)也隨之降低，換言之，捐贈金額可能無法完全抵扣綜合所得總額，即便是對政府之捐獻，也可能出現沒有足夠的綜合所得總額可供抵扣。
以下我們看個案例，大家會更清楚：
對林大哥來說，往年可能都習慣合法利用捐贈來節省個人綜所稅，但107年度股利稅改後，除了應考慮採合併計稅會比較省稅以外，在股利分離課稅稅率僅28%的情況下，未來是否還要繼續維持捐贈的行為，林大哥可能也需要重新評估了。
二、最低稅負制：
看完上面的說明，可能有人馬上會想到一個問題，那最低稅負制怎麼辦，會不會影響呢？我們一起來看一下最低稅負制的計算公式如下：
由於股利所得可能採用分開計稅，那麼如同上一段討論捐贈扣除所述，當選擇分開計稅時，綜合所得淨額將下降，是否將影響當年度可實現的海外所得呢？答案是不會的！
所得基本稅額條例施行細則第14條在今年6月份有修正，修正後的最低稅負制公式如下：
也就是說，即使選擇股利分開計稅，於計算最低稅負時，仍須將分開計稅的股利金額加回最低稅負制的計算公式中，不會影響到當年度可實現的海外所得。
結語：
近年來稅務變革相當快速，除年初的股利稅改以外，截至截稿日(9/20)止，財政部長蘇建榮已提出下一波所得稅改方案，優先將「薪資費用核實減除方式」（俗稱林若亞條款）送進立法院審議。而基本生活費用不課稅的計算方式也將調整，將薪資所得特別扣除額排除在基本生活費比較基礎外。可以預見的是，在法規變革越來越快且越來越複雜的趨勢下，資產規劃牽一髮而動全身，建議大家做任何安排之前務必尋求專業的諮詢，以免顧此失彼，造成權益受損。
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