文｜蔡佳峻 會計師 2019年2月號
一、前言：
時光飛逝，轉眼間新的一年馬上就要到來，古人說：「一日之計在於晨；一年之計在於春」。每到歲末年終，許多客戶除了開始進行除舊布新之外，也會著手擬定未來一年的新計畫，尤其是關於財富傳承的規劃藍圖，都是客戶時常找我們會計師討論的議題。
這次就來跟大家聊聊，在我們過往服務經驗中，眾多客戶在進行財富代際傳承時，最常面臨的困境以及「信託」可以派上用場的地方。
二、代際傳承常見困境
每年年底的時候，報章雜誌上總會出現類似這樣的新聞標題及內容：「跨年前後進行贈與，免稅金額可達880萬」、「若有資產贈與需求的民眾，可把握每人每年220萬元的免稅門檻進行贈與，藉此達到合法節稅的效果」。許多高資產人士習慣透過分年贈與，在每年220萬免稅額度內，低成本地移轉財產給下一代，不可諱言地，這樣做在稅務上確實有其優勢，但「贈與」也有其固有缺點存在，例如：
1.贈與後長輩對財產便失去掌控權，孩子會不會就不聽話、不孝順了？
2.財產未來所有權不確定(子女身故，其配偶繼承後，可能改嫁或另娶將財產帶走)
3.子女管理財產的能力不足(失能或揮霍的第二代)
因此，我都會建議習慣分年贈與的長輩們，如有上述擔心，在新的一年開始，不妨檢視過去的財富傳承，考慮為你的財富傳承加上一道安全鎖，也就是—「信託」。
三、贈與後反信託架構
許多客戶為了妥善利用分年贈與的額度，在孩子出社會後沒幾年，便已陸陸續續贈與一筆為數不小的財產給孩子，但由於孩子涉世未深，可能易被詐騙或誤交損友，加上父母無法隨時陪伴在旁，難免擔心所贈與的財產被揮霍或是提供為他人作保而遭受損失。此時，最簡單且有效的作法就是透過信託。
圖１之架構江湖上俗稱為「贈與後反信託」，其中包含兩個動作，首先是父母贈與子女的贈與行為，接著為了消除上述父母贈與財產後的擔憂，由新的財產擁有者(子女)回過頭來將財產信託給受託人(父母)，由受託人(父母)為子女的利益，代為管理此財產，以避免子女揮霍或被詐騙等憾事發生。至於為什麼信託能為父母分憂解勞呢？且聽下段分解。
四、信託特點
1.何謂信託？
依照信託法第1條，所謂信託，係指「委託人將財產移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係」。翻譯成白話文的意思是，信託是一種嚴謹且受法律保障的財產管理制度，當委託人將財產權移轉給受託人後，受託人須遵守信託契約內容，並基於受益人之利益或特定目的，管理或處分該筆財產。
2.控制權
以圖1的架構為例，子女將受贈之財產(以房屋為例)信託給父母，父母為受託人，而子女為委託人，同時亦為受益人，此時因為房屋(信託財產)在受託人名下，原則上子女就無法拿房屋去擔保、貸款，也無法逕自出售或任意贈與給他人，可讓父母在贈與後仍保有對房屋的控制權，降低父母的擔憂。此外，有關受託人應如何管理此房屋、信託存續期間多長、什麼情況下可終止信託或是信託利益如何給付等契約條款，皆可依照每個人的需求，於信託契約中加以彈性化設計。
3.獨立性(防火牆)
信託財產以受託人為形式所有權人，惟其與受託人之自有財產不同，其乃為受益人的利益而存在，故信託財產應具有獨立性，否則無從實現信託目的，因此我國信託法為維護其獨立性，有以下幾個重要條文予以規範：
(1)信託法第10條規定：「受託人死亡時，信託財產不屬於其遺產。」因此委託人、受益人不用擔心登記在受託人名下的不動產，在其死亡之後會變成該受託人之遺產。附帶一提，依照信託法第8條規定，原則上信託關係不因受託人死亡而消滅，但信託行為另有訂定者，不在此限。所以信託關係原則上不會因受託人死亡而終止。
(2)信託法第11條規定：「受託人破產時，信託財產不屬於其破產財團」，因此即使受託人宣告破產，也不至於使信託財產遭受影響。
(3)信託法第12條第1項規定：「對信託財產不得強制執行。但基於信託前存在於該財產之權利，因處理信託事務所生之權利或法律另有規定者，不在此限。」 因此，若無但書規範的例外情形，即便委託人(子女)事後發生債務問題或因故面臨高額賠償，信託財產也不至於會受到影響。如有違反，委託人、受益人或受託人都可以在強制執行程序終結前，向執行法院提起異議之訴。
五、結語
信託的架構可以依照每個人的需求衍生出許多不同的安排，而且信託契約的條款設計也非常具有彈性空間，礙於篇幅的關係，本次先跟各位簡單說明許多高資產客戶愛用的「贈與後反信託」，希望以上的介紹能讓各位對於信託的意義以及效益，有更清楚的瞭解。未來大家如有這方面的想法或疑問，也歡迎與我們進行討論或諮詢。
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