文‧ 陳郁婷 會計師 2022年3月號
「阿嘉會計師，聽說從今年開始，贈與稅的免稅額調整為244萬了耶！只是這數字怎麼這麼難記啊？既然政府要修改稅法降稅，湊個整數不是很好嗎？例如250萬之類的。」
「小珺妳誤會了，這次遺贈稅的免稅額調整不是政府的減稅利多，而是稅法原本就規定，為符合國民經濟情況、適度反映物價變動情形，像是免稅額、課稅級距及扣除額等金額會隨著物價指數的上升而調整，這和一般具特定政策目的之減稅措施是不一樣的。」
看著小珺一臉困惑的表情，阿嘉耐心地解釋：「像是107年2月為了減輕上班族和中低所得者的稅負，曾經修法調高綜合所得稅的標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及幼兒學前特別扣除額，就是所謂『具特定政策目的之減稅措施』，當時修改了所得稅法，而修改後的金額也像妳說的，很有『整數』的感覺。」
「嗯嗯，薪資所得特別扣除額調整後變成20萬，這我去年報稅時有印象。」
「從111年度開始又調整為207,000元囉！妳看，這個數字就很『不整數』吧？那是因為所得稅法本來就規定，每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達3%以上時，按上漲程度調整之。調整金額以千元為單位，未達千元者按百元數四捨五入。」
小珺似懂非懂地應了聲，阿嘉在電腦上打開了一份資料，並側身讓小珺可以清楚地看到螢幕上的內容。「這是我以前在考會計師時整理的資料，各稅金額調整所要求的物價指數上漲幅度都不同，這在以前可是常考的選擇題呢！我開始執業後，每次看到財政部公告新的相關金額，就會更新在這張表上，若客戶問起很快就能回答了。」
| 稅目 | 項目 | 111年金額3 | 指數調整 | ||
|---|---|---|---|---|---|
| 綜所稅 | 免稅額 |
‧一般：92,000 ‧70歲上：138,000 |
3%，以千元為單位 | ||
| 課稅級距1 | 綜合所得淨額 | 適用稅率 | 累進差額 | ||
| 0~560,000 | 5% | 0 | |||
| 560,001~1,260,000 | 12% | 39,200 | |||
| 1,260,001~2,520,000 | 20% | 140,000 | |||
| 2,520,001~4,720,000 | 30% | 392,000 | |||
| 4,720,001以上 | 40% | 864,000 | |||
| 標準扣除額 |
‧單身：124,000 ‧已婚：248,000 |
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| 薪資特別扣除額 | 207,000 | ||||
| 身心障礙特別扣除額 | 207,000 | ||||
| 退職所得定額免稅額 |
‧一次領取者：188,000以下免稅； 超過部分377,000以下半數為所得額 ‧分期領取者：814,000 |
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| 所得基本稅額 | 基本所得額免稅額 |
‧個人：670萬 ‧營利事業：50萬 |
10%，以十萬元為單位 | ||
| 保險死亡給付免稅額 | 3,330萬 | ||||
| 遺產稅 | 免稅額 | 1,333萬 | 10%，以萬元為單位 | ||
| 課稅級距1 | 遺產淨額 | 稅率 | 累進差額 | ||
| 5,000萬以下 | 10% | 0 | |||
| 超過5,000萬~1億 | 15% | 250萬 | |||
| 超過1億 | 20% | 750萬 | |||
| 不計入遺產總額 |
‧被繼承人日常生活必需之器具/用具： 89萬以下 ‧被繼承人職業上之工具：50萬以下 |
||||
| 扣除額 |
‧配偶：493萬 ‧直系血親卑親屬：50萬/人2 ‧父母：123萬/人 ‧重度以上身心障礙：618萬/人 ‧受扶養之兄弟姊妹、祖父母：50萬/人2 ‧喪葬費：123萬 |
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| 贈與稅 | 免稅額 | 244萬/年 | |||
| 課稅級距1 | 贈與淨額 | 稅率 | 累進差額 | ||
| 2,500萬以下 | 10% | 0 | |||
| 超過2,500萬~5,000萬 | 15% | 125萬 | |||
| 超過5,000萬 | 20% | 375萬 | |||
1速算公式：
應納稅額 = 綜合所得淨額 or 遺產淨額 or 贈與淨額ｘ稅率 – 累進差額
2未成年者可按其年齡距屆滿成年(現為20；112年起為18)之年數，每年加扣50萬
3綜所稅及所得基本稅額於112年5月申報時適用；遺贈稅適用111年發生之繼承或贈與案件
「除了所得稅法都是10%呢！這麼說來，確實比較常聽到綜所稅的免稅額或是扣除額有調整，但是遺贈稅卻是久久才調一次，原來是因為調整的門檻不同。」
「沒錯。或許是因為綜所稅是關係到全部人民的稅法，所以設的門檻較低，希望能即時反映物價，避免造成人民過重的納稅負擔。但是所得基本稅額和遺贈稅通常是富人才會受到較大的影響，因此物價指數調整的門檻也比較高。」
「唔嗯––但是好奇怪喔，遺贈稅的調整門檻都是10%，但是這次調整的只有免稅額，其他像是課稅級距和扣除額都沒有調整啊！」
「因為稅法規定的調整是每個項目分別判斷的。遺贈稅的免稅額自98年1月修正生效，當時的物價指數和110年的相比上漲了11.09%，達到調整的門檻。但是課稅級距的部分，106年5月才修正通過改為現在的累進稅率，從那時起算漲幅只有4.17%，未達門檻；而不計入遺產總額及各項扣除額的部分，前次調整公告是102年底，到現在漲幅大約6.32%，一樣沒到10%，所以金額維持不變。」
「原來如此！真是複雜，與其記這麼多，我還是直接等財政部公告，直接查表就好了~」
