文‧ 陳郁婷 會計師 2022年9月號
「阿嘉會計師！求救！」炎熱的夏日午後，小珺十萬火急地衝入阿嘉的辦公室，焦急地喊。
「怎麼啦？小珺，聲音聽起來這麼焦急。」
「我有個朋友是做代購的，因為她每次接代購的手續費都是收100元，她想說每個月營業額也沒到4萬元，應該不用辦理稅籍登記，結果她最近收到國稅局的公文，說要查核她的帳戶存入款項的原因。我那個朋友就傻傻地帶著銀行資料去了，最後那個承辦人告訴她可能要補40幾萬的稅，這還不算罰鍰的部分，她嚇都嚇死了！」
「等等！妳說得太快了，妳有沒有請她傳公文和相關的資料給妳看？」
小珺點點頭，「我剛剛把資料都傳到你的Line上了，國稅局到底是怎麼算的？不是說銷售勞務的起徵點是4萬元嗎？我朋友的每月營業額沒到那個金額啊！」
阿嘉滑開手機，迅速看了一下資料，然後點了點頭。
「國稅局查的是109年度的交易，雖然妳朋友每一筆代購的手續費只收100元，但她代購的東西價值大多在1,000~3,000元，我這邊以她全年的收款總額1,008萬元來算，平均每月銷售額84萬元，已經超過營業稅的起徵點了。而這1,008萬元對國稅局來說這是含稅金額，換算未稅的銷售額是960萬元（1,008萬/1.05），也就是要補48萬元（960萬*5%）的營業稅本稅，如果願意繳清本稅然後補辦稅籍登記的話，第一次處罰鍰0.5倍，也就是24萬元。但之後這部分的營收會按適用的行業代號，去計算她的營利所得，併入該年度的綜合所得稅課稅。」
「等等，你跳太快了！回到我一開始的問題，她做代購是銷售勞務才對，怎麼會變成用她幫人家代購的金額去算呢？」
「你朋友的代購方式，是以她自己的名義代為購買貨物交付與委託人嗎？」
小珺不解地歪了歪頭，「我不懂你的意思，代購就是代購啊，有什麼差別嗎？」
「舉例來說，你朋友如果是幫很多人代購衣服，那她可能是把所有的訂單記錄下來，然後到國外買那些衣服對吧？但是賣她衣服的人，不知道她是幫別人買，發票只會開一張對吧？」見小珺點了點頭，阿嘉繼續說：「那妳想，這樣跟她去批衣服來賣給這些人，有什麼不同嗎？」
「唔，但是別人委託我買，我才去買這些衣服啊？」
「但是賣妳衣服的人，只知道她是賣給妳，不會知道妳是幫誰買對吧？」見小珺點頭，阿嘉接著說：
「而請妳買衣服的人，只在乎衣服的款式、品牌和大小有沒有買對，她會問妳是直接和原廠買，或是透過其他商家買的嗎？」小珺搖搖頭，「這就符合營業稅法所說的『以自己名義代為購買貨物交付與委託人』，視為銷售貨物，起徵點的計算就要包含代購的金額，而且每月超過8萬元就應該辦理稅籍登記，超過20萬元的話就要開立發票喔！除了常見的在網路上經營代購業務之外，網路團購主購或主揪也一樣，很多人沒注意到這個問題，等收到國稅局的公文再來哭就來不及了。」
小珺一臉大為震驚，「那、那怎麼樣的代購才符合銷售勞務啊？」
「實務上國稅局在認定佣金收入，有幾個思考的面向。如果甲委託A去找買家或賣家，A幫他找到了乙，促成他們之間的交易，注意，此時物流和金流的交付都是甲乙之間的事情，完全沒有經過A，甲是另外將佣金付給A，這就很明確符合佣金收入的定義。因為甲乙雙方都知道交易對象是誰，而物流、金流都沒有經過A。」
「但是代購就是幫對方去買嘛！金流和物流都會經過代購人手上，這很合理啊！」小珺不滿地說。
阿嘉點了點頭，「確實。只要是以自己的名義下單購買後，再轉給買家，都視為銷售貨物。除非妳朋友在下單時就是用客戶的名義下單，拿到的發票是客戶的名字，否則實務上就是要全額開立發票，不能只就手續費的部分認定銷售額。」
「這也太不公平了吧！我朋友根本沒賺多少錢，她代購的東西平均單價大概2,000元上下，100元的手續費就是5%，全部都拿去繳稅就飽了啊！」
「但這些代購或是團購業者之所以能賺錢，就表示他們接的單量夠大，這時候就會有一定的經濟規模。就像我剛剛問妳的，他們去代購或團購，跟一般店家進貨後再銷貨，本質上沒有什麼不同，不是嗎？很多人去國外帶很多高單價的商品回來，但沒有經過報關程序，也沒有取得合法憑證，他們也常說是幫人代購，但這對一般走合法報關程序進貨的廠商並不公平。現在因為網路興起了很多新的商業模式，但是財政部在發布相關解釋函令的時候，也要維護租稅的公平性及中立性。實務上，除了我剛提到以自己名義下單購買是重點之外，其他諸如是否負瑕疵擔保責任，也就是說客戶收到商品有問題是不是直接找妳退貨；在境內是否有倉庫或是轉運站之類的據點；還有妳的宣傳網站或是在社群平台上發文的IP位置是否在境內，這些都會影響國稅局認定是否屬銷售貨物。」
「那我朋友這樣是不是沒其他辦法了呢？」
「這個要等我了解整個案況之後，才能告訴妳。但是告訴妳朋友，下次接到國稅局的公文不要自己傻傻地跑過去，先詢問會計師會比較好。畢竟稅務是比較專業的東西，有時候客戶自己去國稅局找承辦人，可能無法完全了解承辦人的意思，只聽到最後的數字，有些人還會因此煩惱得晚上都睡不好呢！」
小珺點點頭，「那我請朋友和你約個時間，把整件事的經過跟你說，再看看要怎麼處理？」
「嗯嗯，那是再好不過了。」
