文‧ 蔡佳峻 會計師
一、前言
延續上一篇《要保人、被保險人及受益人在不同安排下之人壽保險課稅解析(上)》，我們談到了保險是我們生活中不可或缺的一部分，且保險所涉及的稅務議題很廣，不同的保險關係人（要保人、被保險人及受益人）安排，就可能產生不同的遺產稅議題。而本文我們將繼續探討的是—保險與贈與稅的關連，幫您解析不同情境下可能面臨的贈與稅負。
二、贈與稅基本概念
1.何謂贈與？
依照民法第406條：「稱贈與者，謂當事人約定，一方以自己之財產無償給與他方，他方允受之契約。」以及遺產贈與稅法第4條第2項：「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」
由上述條文我們可以得知，所謂贈與，指的是一方願意無償給，而且另一方也願意接受，方能成立贈與行為（以下簡稱為一般贈與）。
2.一般贈與vs.視同贈與
除了「一般贈與」以外，遺產及贈與稅法中還有另一個不太一樣的概念，稱為「視同贈與」。大家可能會困惑，為什麼稅法中需要有視同贈與這個觀念？這是因為有許多形式上不符前述一般贈與之法律行為，但實質上發生之效果與一般贈與之結果並無不同，故稅法規範以下六種態樣亦視同贈與，須課徵贈與稅。
| 情況 | 贈與金額 |
| 1.在請求權時效內無償免除或承擔債務者 | 所免除或承擔之債務 |
| 2. 以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者 | 差額部分 |
| 3-1. 以自己之資金，無償為他人購置財產者 | 該資金 |
| 3-2. 以自己之資金，無償為他人購置不動產 | 該不動產 |
| 4. 因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者 | 其出資與代價之差額部分 |
| 5. 限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產 | 視為法定代理人或監護人之贈與，但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限 |
| 6. 二親等以內親屬間財產之買賣 | 但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限 |
最後補充一點，視同贈與和一般贈與有一個很大的不同之處，那就是上述這六種視同贈與態樣中，受贈人是否允受並不重要。
三、不同保單關係人安排vs. 贈與稅
1.要保人(父)≠滿期金受益人(子)
很多民眾在購買儲蓄型保險時，可能會做上述安排，也就是繳納保費的要保人為父母，但滿期金受益人則為子女。
由於要保人有權處分保單，包括變更受益人、保單質押借款、終止契約提前取得保單現金解約價值等。因此，保單的保險利益，屬於要保人的權利，也就是遺產及贈與稅法所稱的「其他一切有財產價值之權利」。
所以購買期滿領回的壽險商品，當要保人是父母，而滿期金受益人為子女時，保險期滿受益人領取滿期金的當下，就會產生贈與的事實。
我們也可以換一個角度，從金流的角度來理解，今天付錢的是父母，但拿到錢的是子女，贈與就因此發生了。此筆滿期金即須計入父母之當年度贈與總額中課徵贈與稅。
| 贈與人 | 受贈人 | 贈與時點 | 贈與金額 |
| 父 | 子 | 滿期金給付日 | 滿期金 |
表1：要保人≠滿期金受益人
2.要保人(父)≠被保險人(母)≠身故受益人(子)
在這種架構下，當被保險人(母)身故時，保險公司將給付身故保險金給受益人(子)。然而，保費是要保人(父)所繳納，要保人交付的保險費累積利益屬於父親的權利，當母親過世，由子女領取身故保險金時，等同是爸爸透過保險把錢贈與給子女，也將構成贈與的事實。此筆身故保險金即須計入父親之當年度贈與總額中課徵贈與稅。
| 贈與人 | 受贈人 | 贈與時點 | 贈與金額 |
| 父 | 子 | 給付時 | 身故保險金 |
表2：要保人≠身故受益人
3.要保人(父)≠被保險人(子)
許多父母在孩子年幼的時候，會幫他們規劃保險，由於孩子小並無經濟能力，故多安排父母為繳納保費的要保人。當小孩慢慢長大、出社會後，有些父母會考慮變更要保人給子女，由子女自行負擔後續的保費。
如前所述，保單是要保人的財產，當今天父母把要保人變更給子女，就等同於把財產贈與給子女，當然屬於贈與行為。此時，計入父母年度贈與總額的金額為這張保單的保單價值準備金。
| 贈與人 | 受贈人 | 贈與時點 | 贈與金額 |
| 父 | 子 | 提交變更日 | 當日保單價值準備金 |
4.要保人(子)≠實際繳納保費者
最後一個要討論的情境是，當要保人為子女時，如果保費實際上是由父母代繳，也會發生贈與的事實。
舉例來說，假設要保人是兒子，兒子就負有繳納保險費的義務，從民法的角度來說，兒子對保險公司具有繳納保費的債務，若該債務不是由兒子自己繳納，而是從父親的銀行帳戶扣款，等同父親無償為兒子承擔債務。
此時，將構成視同贈與中的第一種態樣（無償為他人承擔債務），父親所代繳之保費金額應計入其當年度贈與總額中課徵贈與稅。
不過這種視同贈與的案件，在稽徵實務上會先通知納稅義務人於10日內申報，只要納稅義務人在期限內完成申報，就不會被認定屬逃漏稅行為而處以罰鍰。
| 贈與人 | 受贈人 | 贈與時點 | 贈與金額 |
| 父 | 子 | 繳費日 | 繳費金額 |
表4：代繳保費
四、小結
綜上所述，我們可以瞭解到，在不同保單關係人安排下，贈與稅之課徵與否會有好幾種不同狀況，故建議讀者於簽訂新保單或定期盤點既有保單時，應留意保單關係人之安排是否會衍生相關贈與稅負，必要時記得諮詢專業會計師，以免多繳冤枉稅！
